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会计实务辅导课件《三大报表速成实操》

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作者:职业资格考试网来源:免费下载资料网址:http://www.accaedu.cn

三大报表速成实操

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  目录
  1.资产负债表的结构与编制方法
  2.利润表的结构与编制方法
  3.现金流量表的结构与编制方法
  4.财务报表附注编制技巧

  了解三张主表
  

  三张主表及附注的整体编制思路
  一、三张主表基本上由财务软件里的报表模块自动导出
  会计实务中基本上都是财务软件(用友、金蝶、浪潮等)里的报表模块(例如:用友U8\NC等系列管理软件UFO报表)自动导出EXCEL资产负债表(自动应收账款与预收账款、应付账款与预付账款等重分类)、利润表、现金流量表。
  需要注意:此时导出的报表并不一定完全正确,还需要认真检查复核,因为有些报表项目之间需要手工考虑重分类、还有一些需要分析填列的报表项目,如其他流动资产、一年内到期的非流动资产等。

  二、财务报表附注基本上由财务人员或审计人员手工编制
  为了满足监管机构监管或股东等利益群体的阅读需要,附注内容比较庞杂。既有企业基本情况、关联方关系及交易等大量文字说明,也有财务报表重要项目的说明等数字列示,加之每个企业的实际业务情况千差万别,附注的格式不太统一,因此会计实务中财务报表附注一般采用EXCEL来手工编制的比较常见。
  有的会计师事务所通过设置链接、公式等将财务报表、科目余额表或审计底稿中的相关数据提取到EXCEL附注中,最后在进行适当调整,形成最终的报表项目附注。

  一、资产负债表的结构与编制方法
  (一)资产负债表的结构(账户式)
  

  (二)资产负债表的编制方法
  实务中基本上都是财务软件报表模块自动导出EXCEL资产负债表。
  1.“年初余额”栏内各项目数据根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
  2.“期末余额”栏的填写方法:
  (1)直接填列:根据总账科目的余额直接填列。
  工程物资、固定资产清理、递延所得税资产
  短期借款、应付票据、应交税费
  专项应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债
  实收资本(或股本)、库存股、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积等项目,
  (2)计算填列:根据几个总账科目的余额计算填列。
  “货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列;

  (3)计算填列:根据明细账科目的余额计算填列。
  “开发支出”项目,应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列;
  “应付账款”项目,应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列;
  “预收账款”项目,应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列;
  “应付职工薪酬”项目,应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列,1年以上的应付职工薪酬应该重分类至“长期应付职工薪酬”;
  “未分配利润”项目,应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

  (4)计算分析填列:根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。
  “长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期的长期借款后的金额计算填列;
  “长期待摊费用”项目,应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列;
  “其他非流动资产”项目,应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)收回数后的金额填列;
  “其他非流动负债”项目,应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额填列。
  “其他流动资产”、“其他流动负债”项目,应根据应交税费、应付债券有关科目的期末余额分析填列。

  (5)计算填列:根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
  “应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目,应根据相关科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列;
  “可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目,应根据相关科目的期末余额填列,己计提减值准备的,还应扣减相应的减值准备;
  “固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目,应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧(或摊销、折耗)填列,已计提减值准备的,还应扣减相应的减值准备,采用公允价值计量的上述资产,应根据相关科目的期末余额填列;
  “长期应收款”项目,应根据“长期应收款”科目的期末余额,减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列;
  “长期应付款”项目,应根据“长期应付款”科目的期末余额,减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

  (6)计算分析填列:综合运用上述填列方法分析填列。
  “应收账款”项目,应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列;
  “预付款项”项目,应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列;
  “存货”项目,应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计,减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列;材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业,还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列;
  “划分为持有待售的资产”、“划分为持有待售的负债”项目,应根据相关科目的期末余额分析填列等。

  (三)资产负债表编制过程中存在的常见问题
  资产负债表“期末余额”栏的填写过程中经常出现如下问题
  1.“应收账款”项目,应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列;
  “其他应收款”项目,应根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列;
  实务中常见预收账款明细户借方余额重分类至应收账款或其他应付款明细户借方余额重分类至其他应收款后,未调整坏账准备。
  2.应交税费-增值税、所得税等期末负数余额未重分类至“其他流动资产”。
  3.预付账款-预付固定资产设备款、基建工程款仍列报在“预付款项”,未根据《企业会计准则第30号-财务报表列报》第十七条、第十八条的规定,调整至“在建工程”或“其他非流动资产”等。
  第十七条,资产满足下列条件之一的,应当归类为流动资产:
  (1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。
  (2)主要为交易目的而持有。
  (3)预计在资产负债表日起一年内变现。
  (4)自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
  第十八条,流动资产以外的资产应当归类为非流动资产,并应按其性质分类列示。
  在资产负债表上,可根据其不同的性质确定所属的报表项目,通常在“在建工程”、“工程物资”、“开发支出”、“其他非流动资产”等项目中列报。

4.距离资产负债表日一年以内到期的“长期借款”未重分类至“一年内到期的非流动负债”列报。
  5.距离资产负债表日一年以内摊销完毕的“长期待摊费用”未重分类至“一年内到期的非流动资产”列报。
  6.距离资产负债表日一年以内到期的“委托贷款”未重分类至“一年内到期的非流动资产”列报。


  二、利润表的结构与编制方法
  (一)利润表的结构(多步式)
  

  (二)利润表的编制方法
  实务中基本上都是财务软件报表模块自动导出EXCEL利润表。
  1.“上期金额”栏内各项目数据应当根据上年同期利润表“本期金额”栏内所列数字填列栏。
  2.“本期金额”栏的填写方法:
  企业应当根据损益类科目和所有者权益类有关科目的发生额填列利润表“本期金额”栏,具体包括如下情况:
  (1)“营业收入”、“营业成本”、“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”、“其他收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目,应根据有关损益类科目的发生额分析填列。

  (2)“其中:对联营企业和合营企业的投资收益”、“其中:非流动资产处置利得”、“其中:非流动资产处置损失”等项目,应根据“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目所属的相关明细科目的发生额分析填列。
  (3)“其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分,应根据“其他综合收益”科目及其所属明细科目的本期发生额分析填列。
  (4)“营业利润”、“利润总额”、“净利润”、“综合收益总额”项目,应根据本表中相关项目计算填列。
  (5)每股收益:普通股或潜在普通股已公开交易的企业,以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业,还应当在利润表中列示每股收益信息,并在附注中详细披露计算过程,以供投资者投资决策参考。基本每股收益和稀释每股收益项目应当按照《企业会计准则第 34 号—每股收益》的规定计算填列。每股收益的计算是会计实务中的难点。

  (三)利润表编制过程中存在的常见问题
  “本期金额”栏的填写过程中经常出现如下问题
  1.其中项不填或填写不完整。例如:国有企业的年终决算利润表里,管理费用需要披露“其中:研究与开发费”、财务费用需要披露“其中:利息支出、利息收入、汇兑净损失”等。
  2.“其他综合收益的税后净额”里的“外币财务报表折算差额”计算错误。
  3.每股收益计算错误。例如:由于每股收益的计算公式里的分母“发行在外普通股的加权平均数” 计算错误,导致每股收益计算错误。

  三、现金流量表的结构与编制方法
  (一)现金流量表的结构(报告式)
  

  (二)现金流量表的编制方法
  1.实务中基本上都是财务软件报表模块自动导出EXCEL现金流量表(基于会计记账凭证现金流量辅助核算归类法:每一笔会计凭证均要选定是属于哪一类具体的现金流量)或基于资产负债表、利润表为基础的现金流量表软件编制(工作底稿法为基础)。
  传统的工作底稿法和T型账户法编制现金流量表比较少了,因为均比较复杂,会计师事务所目前在用工作底稿法的原理对被审计单位提供的现金流量表进行测算和复核。
  2.“经营活动产生的现金流量” 编制方法有两种:直接法和间接法。
  (1)直接法:实务中一般是在财务软件中填制每一笔会计凭证时均选定是属于哪一类具体的现金流量直接导出现金流量表;或基于资产负债表、利润表为基础的现金流量表软件编制(工作底稿法为基础)。

  (2)间接法:
  间接法是财务报表附注中做为“现金流量表补充资料”披露的内容。
  间接法是以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目,剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响,据此计算出经营活动产生的现金流量。
  由于净利润是按照权责发生制原则确定的,且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用,将净利润调节为经营活动现金流量,实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为收付实现制的现金净流入,并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。主要调整的内容可以分为如下三类:
  第一类:计入净利润但对经营活动无关的收益或损失,如处理固定资产收益或损失、投资收益或损失、财务费用、公允价值变动收益或损失等;
  第二类:影响净利润但与现金收支无关的项目,如资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、递延所得税资产减少、递延所得税负债增加等;
  第三类:与净利润无关但与现金有关的项目,如存货的减少或增减(如购买存货)、经营性应付账款的增加或减少(如支付前欠应付账款)、经营性应收项目的减少或增加(如收到押金)等。

  (三)现金流量表编制过程中存在的常见问题
  1.现金及现金等价物归类错误
  现金,指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
  现金等价物,指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
  现金包括:库存现金;活期存款;提前通知便可支取的定期存款;可以随时用于支取的其他货币资金。
  现金不包括:不能随时支取的定期存款;计提利息收入的定期存款;不可以用于支付的信用证保证金、银行承兑汇票保证金等。
  现金等价物包括:在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券;合同期限小于3个月的银行理财产品。
  现金等价物不包括:权益性投资(金额通常不确定,如购买的交易性股票投资);应收票据(仅是流通性好,但属于债权)。

  2.现金流量归类错误。
  为购置存货、固定资产而发生的借款利息资本化部分,应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映,有的企业放在“购买商品接受劳务支付的现金”、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金” 反映。
  支付的在建工程人员(如工程部)的工资及社保,应在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映,有的企业放在“支付给职工以及为职工支付的现金” 反映。
  企业实际支付的“离退休人员”的各项费用(不论支付统筹退休金还是支付未参加统筹的退休人员的各项费用)应反映在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中,有的企业放在“支付给职工以及为职工支付的现金” 反映。

  代扣代缴个人所得税应在“支付给职工以及为职工支付的现金” 反映,有的企业放在“支付的各项税费” 反映。
  融资租入固定资产所支付的租赁费,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映,有的企业放在“支付的其他与经营活动有关的现金” 反映。
  对外投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映,有的企业放在“投资支付的现金” 反映。

  四、财务报表附注编制技巧
  财务报表附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在这些报表中列示项目的说明,它是财务会计报告的组成部分。财务报表附注编制技巧如下:
  (一)有一套适合本企业的财务报表附注模板
  企业在披露财务报表附注信息时,应当以定量、定性信息相结合,按照一定的结构对附注信息进行系统合理的排列和分类,以便于使用者理解和掌握。
  实务中附注的信息构成包括两部分:
  1.文字部分:企业的基本情况、财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。
  2. 数据部分:报表重要项目的说明。企业应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序,对报表重要项目的说明采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计,应当与报表项目金额相衔接。
  文字部分和数据部分均应该有适合的模板。其中:文字部分应该有WORD版模板,数据部分应该有EXCEL模板。

  附注一般应当按照下列顺序至少披露有关内容,具体包括:
  1.企业的基本情况
  (1)企业注册地、组织形式和总部地址。
  (2)企业的业务性质和主要经营活动。如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。
  (3)母公司以及集团最终母公司的名称。
  (4)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。如果企业已在财务报表其他部分披露了财务报告的批准报出者和批准报出日信息,则无需重复披露;或者已有相关人员签字批准报出财务报告,可以其签名及其签字日期为准。
  (5)营业期限有限的企业,还应当披露有关其营业期限的信息。
  2.财务报表的编制基础
  企业应当根据会计准则的规定判断企业是否持续经营,并披露财务报表是否以持续经营为基础编制。

  3.遵循企业会计准则的声明
  企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求,真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息,以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则,附注中不得做出这种表述。
  4.重要会计政策和会计估计
  (1)重要会计政策的说明。
  企业应当披露采用的重要会计政策,并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础。其中,会计政策的确定依据主要是指企业在运用会计政策过程中所做的重要判断,这些判断对在报表中确认的项目金额具有重要影响。比如,企业如何判断持有的金融资产是持有至到期投资而不是交易性投资,企业如何判断与租赁资产相关的所有风险和报酬已转移给企业从而符合融资租赁的标准,投资性房地产的判断标准是什么等。
  财务报表项目的计量基础包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等会计计量属性,比如存货是按成本还是按可变现净值计量的等。

  (2)重要会计估计的说明。
  企业应当披露重要会计估计,并结合企业的具体实际披露其会计估计所采用的关键假设和不确定因素。
  重要会计估计的说明,包括可能导致下一个会计期间内资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。例如,固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定,在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测,并选择适当的折现率,企业应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率为什么是合理的等。又如,对于正在进行中的诉讼提取准备,企业应当披露最佳估计数的确定依据等。

  5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
  企业应当按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定,披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的情况。
  6.或有和承诺事项
  7.资产负债表日后事项
  8.关联方关系及其交易
  9.报表重要项目的说明
  企业应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序,采用文字和数字描述相结合的方式披露报表重要项目的说明。实务中一般是通过EXCEL表格披露附注。
  EXCEL表格附注的取数依据:总账、明细账、科目余额表直接或分析填列。

  (二)熟悉企业的业务,每年均需要考虑是否需要更新附注模板。
  (三)财务报表附注编制过程中存在的主要问题
  1.部分企业基本情况描述过于简单,不完整或不准确。
  例如:没有披露母公司以及集团最终母公司的名称,营业期限有限的企业,也没有披露有关其营业期限的信息。
  2.会计政策披露不规范。
  例如:收入的确认原则仅是按照会计准则原文内容披露,未按照企业实际业务说明收入的具体确认原则和方法。

  3.税项政策不完整或有误。
  例如:报告附注未披露税收优惠及批文、所得税税率披露有误等。
  4.报表项目附注中的数据及说明有误。
  (1)附注中部分报表重要项目的明细金额合计与报表项目金额不勾稽。
  (2)明细项加计与合计不符,比例计算不正确,明细列示有误等。
  例如:其他应收款中前五名单位欠款占其他应收款年末余额合计数的比例计算有误。
  (3)现金流量表项目附注与相关报表项目、相关科目注释披露金额不勾稽。
  例如:现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金”本年数为1100万元,附注中该项目金额为1000万元;现金流量表补充资料中固定资产折旧本期300万元,与固定资产注释中当期计提折旧额310万元存在差异。

  5.关联方关系及交易披露存在问题。
  例如:关联方的判断有误,未披露关联交易或披露不充分,关联方交易金额披露有误等。
  6.部分重要事项未披露或披露不规范。
  (1)未披露受限资产情况。
  (2)对重要报表项目未披露或披露不规范。


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